№ 5, май 2020

Выберите номер:

Купить этот номер
в электронном виде
Совет: Подпишитесь на содержание новых номеров и уведомления об акциях и специальных предложениях журнала «Отдел кадров» на ваш e-mail!

Другие
наши издания

  • Журнал «Экология на предприятии»
  • Журнал «Заработная плата»
  • Журнал «Планово-экономический отдел»

МНС официально разъяснило некоторые вопросы осуществления розничной торговли ИП

23 июня 2014, 9:20

Министерство по налогам и сборам прокомментировало некоторые вопросы применения Указа Президента Республики Беларусь от 16 мая 2014 г. № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами».

Текст разъяснения приведен ниже.

Разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по вопросам применения Указа Президента Республики Беларусь от 16 мая 2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами»

1. Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю  товарами на рынке, уплачивает единый налог и фиксированный НДС. Товары приобретались в Российской Федерации  до 01.07.2014, на эти  товары   продавцом выдавалась накладная, соответствующая требованиям первичного учетного документа, и кассовый чек.

После 01.07.2014 предприниматель будет приобретать товары по таким же документам - накладная и кассовый чек (возможно у того же поставщика). Таким образом, индивидуальный предприниматель будет осуществлять розничную торговлю товарами, приобретенными как до   01.07.2014, так и после  01.07.2014, на которые  имеются накладные и кассовые чеки.

а) Обязан ли предприниматель представлять опись остатков товаров?

б) Вправе ли индивидуальный предприниматель при наличии вышеназванных обстоятельств  при осуществлении розничной торговли перейти на УСН  либо на общий порядок налогообложения?

в)  Если предприниматель не вправе перейти на другой порядок налогообложения, то должен ли он уплачивать единый налог с повышающим коэффициентом 2, НДС в фиксированной сумме и «ввозной» НДС с 01.07.2014?

г) Если предприниматель вправе будет перейти на УСН  либо на общий порядок налогообложения, то обязан ли он уплачивать ввозной НДС?

Ответ. а) Согласно подпункту 1.2. пункта 1 Указа  Президента Республики Беларусь от 16 мая 2014 г. № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами»  (далее – Указ № 222) индивидуальные предприниматели по состоянию на 01.07.2014 составляют   опись остатков товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза без документов, подтверждающих их приобретение, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог (далее - опись остатков товаров).

Частью второй подпункта 1.1. пункта 1 Указа № 222 предусмотрено, что документами, подтверждающими приобретение товаров на территории государств - членов Таможенного союза за наличный расчет индивидуальными предпринимателями-плательщиками  единого налога, являются первичные учетные документы, предусмотренные законодательством государства, на территории которого приобретены товары, с приложением к ним кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату товаров, а также счетов-фактур, если их оформление предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого приобретены товары.

В отношении товаров, приобретенных до 01.07.2017, накладная и чек не могут быть приняты в качестве подтверждающих документов, поскольку пункт 1 Указа № 222 вступает в силу с 1 июля 2014 г. и не распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу.

Перечень  документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров, приобретенных до 01.07.2014 индивидуальными предпринимателями-плательщиками единого налога, осуществляющими розничную торговлю, предусмотрен пунктом 2 статьи 294 Налогового кодекса Республики Беларусь и пунктом 3 Указа  Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (далее- Указ № 285).

В частности, по товарам, приобретенным на территории государств - членов Таможенного союза, документами, подтверждающими приобретение (поступление) товаров, являются договоры, на основании которых товары ввозятся с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, счета-фактуры налогоплательщиков государств - членов Таможенного союза.

Поскольку  в данном случае на приобретенные в Российской Федерации  до 01.07.2014 товары   отсутствуют договоры, на основании которых товары ввозятся с территории Российской Федерации  на территорию Республики Беларусь, и счета-фактуры налогоплательщиков Российской Федерации, то такие товары   подлежат включению в опись остатков товаров. 

б, в) В соответствии с подпунктом  1.3.  пункта 1 Указа № 222 до 1 марта 2015 г. индивидуальные предприниматели вправе осуществлять розничную торговлю остатками товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза без документов, подтверждающих их приобретение, на основании описи остатков товаров с уплатой единого налога в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь и налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности".
Условия и порядок перехода на УСН индивидуальных предпринимателей-плательщиков единого налога предусмотрен подпунктом 1.4. пункта 1 Указа № 222, согласно которому такие плательщики вправе перейти на применение УСН с 1 июля или с 1 октября 2014 г. при наличии на все реализуемые товары документов, подтверждающих их приобретение (поступление), а также при условии представления соответственно не позднее 31 июля или 31 октября 2014 г.   в налоговый орган по месту постановки на учет уведомления о переходе на УСН по установленной форме.

Учитывая, что индивидуальный предприниматель будет осуществлять розничную  торговлю одновременно как  остатками товаров, так и товарами, приобретенными после  01.07.2014, на которые  имеются оформленные  в соответствии с требованиями законодательства накладные и кассовые чеки, при этом согласно подпункту 1.3 пункта 1  Указа № 222 при розничной торговле остатками товаров предусмотрена  только уплата единого налога и НДС в фиксированной сумме, то такой плательщик  не вправе по розничной торговле  применять УСН либо общий порядок налогообложения.

При исчислении единого налога повышающий коэффициент 2 применяется к установленной  ставке единого налога независимо от удельного веса в торговом ассортименте товаров, на которые отсутствуют подтверждающие документы, т.е. остатков  товаров  (пункт  6 статьи 298 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Аналогичные правила применяются при исчислении налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме (абзац пятый пункта 3 Указа № 285).
Таким образом, при розничной  торговле остатками товаров индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог с применением повышающего коэффициента 2 и налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме до полной реализации остатков товаров (включая последний календарный месяц, в котором осуществлялась розничная торговля остатками товаров).

Кроме того, поскольку согласно подпункту 1.3 пункта 1  Указа    № 222 НДС в фиксированной сумме уплачивается при розничной реализации   остатков товаров, то по товарам, ввозимым с 1 июля 2014 года из государств-членов Таможенного союза, индивидуальные предприниматели уплачивают «ввозной» НДС только в общем порядке, т.е. в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

г) После того, как остатки товаров будут полностью реализованы,   и при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 1.4 пункта 1  Указа  № 222, индивидуальный предприниматель вправе будет с 1 июля или 1 октября 2014 г. перейти  на применение УСН при осуществлении розничной торговли товарами, приобретенными после 01.07.2014, на которые у плательщика имеются соответствующие подтверждающие документы.

В соответствии с общими условиями применения упрощенной системы налогообложения, предусмотренными статьей 286 Налогового кодекса Республики Беларусь,  для плательщиков, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты  налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь.

Соответственно по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН,   уплачивает «ввозной» НДС   в общеустановленном  порядке, т.е. в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

2. Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю товарами на рынке, уплачивает единый налог и НДС в фиксированной сумме. У плательщика  имеются в наличии товары, приобретенные им в Российской Федерации  без подтверждающих документов, по которым будет составлена опись остатков товаров.

Может ли индивидуальный предприниматель в июле 2014 года оптом реализовать товары, указанные в описи остатков товаров, выписав при этом субъекту хозяйствования ТН-2 или ТТН-1, и применить по оптовой торговле УСН либо общий порядок налогообложения, и одновременно осуществлять розничную торговлю товарами, ввезенными с 01.07.2014 по документам, подтверждающим приобретение товаров, соответствующим  требованиям Указа № 222, с уплатой единого налога?

Ответ. Подпунктом 1.3. пункта 1 Указа № 222 предусмотрено,    что индивидуальные предприниматели вправе до 1 марта 2015 года осуществлять оптовую торговлю остатками товаров, указанных в части первой подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 222, организациям и индивидуальным предпринимателям на основании первичных учетных документов, оформляемых в соответствии с законодательством, с уплатой подоходного налога с физических лиц или налога при упрощенной системе налогообложения, налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь с учетом особенностей, предусмотренных в части второй подпункта 1.2. пункта 1 Указа № 222.

Таким образом,   индивидуальный предприниматель вправе  в период с 01.07.2014 до 01.03.2015  на основании  первичных учетных документов, формы которых утверждены постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1  «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», реализовать субъекту предпринимательской деятельности оптом товары, указанные в описи остатков товаров.

В этом случае по остаткам товаров, реализованным оптом субъекту предпринимательской деятельности,  индивидуальный предприниматель обязан исчислить налог на добавленную стоимость по ставкам, установленным законодательством, исходя из стоимости приобретенных товаров, а также представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость и уплатить «ввозной» НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реализации товаров.

Для перехода на применение упрощенной системы налогообложения   с 1 июля или с 1 октября 2014 г. индивидуальному  предпринимателю необходимо в сроки, установленные подпунктом  1.4 пункта 1 Указа № 222,  представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме, установленной МНС.

При розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 НК,  ввезенными из Российской Федерации  после 01.07.2014 на основании документов, подтверждающих их приобретение, и соответствующим требованиям подпункта 1.1. пункта 1 Указа № 222, индивидуальный предприниматель вправе уплачивать единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. 

Независимо от того, что при осуществлении розничной торговли  индивидуальный предприниматель будет уплачивать единый налог, по товарам, ввозимым   с территории Российской Федерации с 01.07.2014,   он обязан  также  уплачивать «ввозной» НДС  в соответствии  с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

3. Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю товарами в двух торговых объектах, уплачивает единый налог и налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме.

С 1 июля 2014 г. планирует в одном из торговых объектов осуществлять розничную торговлю остатками товаров, включенными в опись остатков товаров, а в другом торговом объекте – товарами, ввозимыми из Российской Федерации после 01.07.2014, на которые  продавцом товаров выданы накладная и кассовый чек,  соответствующие требованиям законодательства. 

Вправе ли индивидуальный предприниматель перейти на применение УСН по второму торговому объекту, в котором будет осуществляться розничная торговля товарами, на которые имеются все    документы, подтверждающие их приобретение?

Ответ. Согласно подпункту  1.4. пункта 1 Указа № 222 индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при наличии на все реализуемые товары документов, подтверждающих их приобретение (поступление), вправе перейти на применение упрощенной системы налогообложения с 1 июля или с 1 октября 2014г.

В данном случае индивидуальным предпринимателем осуществляется один вид деятельности – розничная торговля. По данному виду деятельности плательщик уплачивает единый налог. При этом, как следует из вопроса,  с 1 июля  2014 г. предпринимателем не будет выполняться такое условие перехода на УСН, как наличие на все реализуемые товары документов, подтверждающих их приобретение (поступление), т.к. в одном из торговых объектов предприниматель будет осуществлять розничную торговлю остатками товаров, включенными в опись остатков товаров.

С учетом изложенного, а также, поскольку Указом № 222  и Налоговым кодексом не предусмотрено применение одновременно двух  режимов налогообложения (УСН и  уплаты единого налога) для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих один вид деятельности  - розничную торговлю,  в указанной в вопросе ситуации индивидуальный предприниматель не вправе будет применять УСН по второму торговому объекту, в котором будет осуществляться розничная торговля товарами, на которые имеются документы, подтверждающие их приобретение.

Таким образом, в данной ситуации при осуществлении розничной торговли индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог   по двум торговым объектам. При этом по второму торговому объекту, в котором будет осуществляться  розничная торговля товарами, на которые у плательщика имеются соответствующие подтверждающие документы, НДС в фиксированной сумме не исчисляется, а единый налог исчисляется без применения повышающего коэффициента 2, предусмотренного пунктом 6 статьи 298 Налогового  кодекса Республики Беларусь. 

Перейти на упрощенную систему налогообложения индивидуальный предприниматель вправе будет в целом по виду деятельности после того, как остатки товаров будут полностью реализованы. Для перехода на УСН индивидуальный предприниматель должен будет представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме, установленной МНС.

Независимо от того, какой режим налогообложения применяется индивидуальным предпринимателем  при  розничной торговле,   с 01.07.2014 при ввозе товаров из Российской Федерации    предприниматель обязан    уплачивать «ввозной» НДС  в соответствии  с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

4. Вопрос. Индивидуальный предприниматель – плательщик единого налога, осуществляет розничную торговлю на 2-х торговых местах на рынке. Хранение товаров на торговых местах не осуществляет, а ежедневно перемещает товар из этих торговых мест на рынке в помещение для хранения товара, расположенное на территории рынка и арендуемое индивидуальным предпринимателем.

По каким объектам в данном случае необходимо составлять опись остатков товаров – по каждому торговому месту на рынке либо по помещению, в котором хранится товар?

Какие документы должны быть на торговых местах на рынке и в месте хранения товаров (в помещении для хранения товара, расположенном на территории рынка и арендуемом индивидуальным предпринимателем)?

Ответ. В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа № 222  опись остатков по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза без документов, подтверждающих их приобретение, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог (далее - опись остатков товаров), индивидуальные предприниматели составляют по каждому торговому объекту, торговому объекту общественного питания, торговому месту на рынке, месту хранения остатков товаров.

Учитывая, что товары ежедневно перемещаются с торгового места на рынке в место их хранения (помещение для хранения товаров, расположенное на территории рынка и арендуемое индивидуальным предпринимателем), то опись остатков товаров составляется по месту такого хранения остатков товаров, то есть по арендуемому индивидуальным предпринимателем помещению для хранения товаров, расположенному на территории рынка.

В соответствии с частью пятой пункта 2 Указа № 222 опись остатков товаров с отметкой налогового органа должна находиться в том торговом объекте, торговом объекте общественного питания, торговом месте на рынке, месте хранения остатков товаров, по которому она составлена, соответственно до окончания реализации остатков товаров, до отпуска этих товаров из мест хранения в места реализации.

Следовательно, опись остатков товаров, составленная по помещению для хранения товаров, расположенному на территории рынка и арендуемому индивидуальным предпринимателем, должна находиться в этом помещении.

В соответствии со статьей 22 Налогового кодекса Республики Беларусь  плательщик обязан обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:
подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;
подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, - в местах реализации.

Такими документами в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов», постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192, являются товарно-транспортные накладные (форма ТТН-1) и товарные накладные (форма ТН-2).

Реализация остатков товаров на торговых местах на рынках, на которых хранение товаров не осуществляется, производится на основании первичных учетных документов - Товарно-транспортной (форма ТТН-1) или Товарной накладной (форма ТН-2), формы которых утверждены постановлением Минфина от 18.12.2008 № 192, подтверждающих отпуск товаров из мест их хранения в места реализации.
Таким образом, на каждом торговом месте на рынке должны быть первичные учетные документы (Товарно-транспортная (форма ТТН-1) или Товарная накладная (форма ТН-2)), которые оформляются ежедневно при каждом перемещении остатков товаров из арендуемого индивидуальным предпринимателем помещения для хранения товаров, расположенного на территории рынка, на каждое торговое место.

5. Вопрос. Что означает обязательный реквизит в первичном учетном документе Российской Федерации  «содержание факта хозяйственной жизни» и должен ли он быть указан  в накладной на приобретение товаров отдельной строкой? Обязательно ли наличие оттиска печати продавца товара на такой накладной?

Ответ. Законодательством Российской Федерации  предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Под фактом  хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (статья 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В  силу статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации   сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Соответственно сделки по покупке-продаже товаров, в том числе в розничной торговле, также относятся к фактам хозяйственной жизни и подлежат отражению в первичном учетном документе (накладной), оформляемом  продавцом.

При этом, если из иных реквизитов первичного учетного документа (накладной) усматривается суть сделки по купле-продаже товаров (например, указаны фамилия, инициалы и подписи  продавца и покупателя товаров либо лица, принявшего (отпустившего) товар), то указание отдельной строкой содержания   факта  хозяйственной жизни не обязательно.

Статья  9 Федерального закона  № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», определяющая перечень требований, предъявляемых  к первичным учетным документам, не содержит указание на обязательное наличие на первичном учетном документе оттиска печати экономического субъекта, составившего документ (субъекта, совершившего сделку).
Следовательно, наличие оттиска печати на накладной продавца или покупателя товара необязательно.

6. Вопрос. Физическое лицо разводит дома аквариумных рыбок. Вправе ли гражданин продавать на рынке рыбок без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя? Обязан ли он платить единый налог?

Ответ. Согласно абзацу третьему подпункта 1.5. пункта 1 Указа  № 222 физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, вправе на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах осуществлять реализацию продукции цветоводства, декоративных растений, их семян и рассады, животных.

Порядок продажи товаров на рынках физическими лицами регулируется Правилами торговли на рынках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2003 № 1623 «О некоторых вопросах деятельности рынков». Пунктом 2 Правил торговли на рынках дано определение животных, к которым относятся  живые дикие, домашние животные и животные-компаньоны (млекопитающие, птицы, пресмыкающиеся, земноводные, рыбы, а также моллюски, насекомые и другие).

Таким образом, физическое лицо вправе осуществлять продажу аквариумных рыбок на торговых местах на рынках без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Поскольку Указом № 222 не регулируются вопросы уплаты налогов физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, налогообложение доходов таких лиц осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК).

Так, согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 294 НК для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, объектом налогообложения единым налогом признается реализация на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 НК.

Поскольку животные (в том числе аквариумные рыбки) в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 296 НК относятся к товарной группе «иные непродовольственные товары», то при их продаже на торговых местах  на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны уплачивать единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. 

7. Вопрос. Если на все товары, приобретенные в розничной торговой сети на территории Российской Федерации после 01.07.2014 у индивидуального предпринимателя будут первичные учетные документы, а также кассовые или товарные чеки, а остатки приобретенных ранее в Российской Федерации товаров будут полностью распроданы до 01.07.2014, при этом выручка за три предшествующих месяца не превысит 40000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, то индивидуальный предприниматель  не будет являться плательщиком НДС, оставаясь плательщиком единого налога?

Ответ. Если по состоянию на 01.07.2014 у индивидуального предпринимателя-плательщика единого налога не будет в наличии остатков товаров, ввезенных без документов, подтверждающих их приобретение (поступление) с территории государств-членов Таможенного союза, он вправе, как и ранее, уплачивать единый налог при осуществлении розничной торговли товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщики единого налога освобождаются от НДС, за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Таким образом, по ввозимым на территорию Республики Беларусь с территорий государств-членов Таможенного союза с 01.07.2014 товарам индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком единого налога, обязан будет уплачивать «ввозной» НДС в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», а также Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе».

Поскольку от НДС при реализации товаров плательщики единого налога освобождаются, то критерий, установленный статьей 91 Налогового кодекса Республики Беларусь, на таких плательщиков не распространяется.

8. Вопрос. В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 Указа   № 222 физическим лицам разрешено осуществлять реализацию на торговых местах на рынках следующих товаров: продукции цветоводства, декоративных растений, их семян и рассады, лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции.

В связи с этим, вправе ли физическое лицо осуществлять реализацию на торговых местах на рынках сырых семян подсолнечника или необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя?

Если необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, какие налоги нужно будет уплачивать?

Какие документы при реализации сырых семян подсолнечника должны быть?

Ответ. Подпунктом 1.5 пункта 1 Указа  № 222, вступающим в силу с 1 июля 2014 года, установлено, что на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах запрещается реализация физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, товаров, за исключением реализации, в частности,  следующих товаров:

- продукции цветоводства, декоративных растений, их семян и рассады, животных;

- продукции, указанной в абзаце третьем части первой пункта 1-1 статьи 294 Налогового кодекса Республики Беларусь, при наличии документов, предусмотренных в частях второй и третьей пункта 1-1 статьи 294 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь (ОКРБ 007-2007) «Промышленная и сельскохозяйственная продукция» семена подсолнечника включены в группу «Культуры сельскохозяйственные,  продукция овощеводства и садоводства» класса «Культуры зерновые и прочие сельскохозяйственные, не включенные в другие группировки».

Таким образом, семена подсолнечника не являются продукцией цветоводства, семенами декоративных растений, лекарственными растениями либо дикорастущей продукцией.

К продукции, указанной в абзаце третьем части первой  пункта 1-1 статьи 294 Налогового кодекса Республики Беларусь, относятся, в частности, овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства).

Согласно абзацу 6 подпункта 1.5 пункта 1 Указа № 222 такая продукция может реализовываться физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах при наличии справки, выданной местным исполнительным и распорядительным органом, подтверждающей, что реализуемая продукция выращена гражданином и (или) его родственниками на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 Указа № 222 физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, вправе на торговых местах на рынках осуществлять реализацию семян подсолнечника (как в сыром, так и в переработанном виде) при наличии указанной справки.

При отсутствии такой справки физическое лицо для реализации семян подсолнечника обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогообложение доходов индивидуального предпринимателя от реализации на торговом месте на рынке семян подсолнечника производится в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь в зависимости от выбранной индивидуальным предпринимателем системы налогообложения:

- система уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (единый налог и налог на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств-членов Таможенного союза);

- упрощенная система налогообложения (налог при упрощенной системе налогообложения и налог на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств-членов Таможенного союза);

- общеустановленный порядок налогообложения (подоходный налог и НДС при ввозе товаров с территории государств-членов Таможенного союза и НДС по оборотам по реализации товаров).

В соответствии с подпунктом 1.1. пункта 1 Указа № 222 с 1 июля 2014 года индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога обязаны документально подтверждать приобретение (поступление) реализуемых товаров. Наличие таких документов должно быть обеспечено в местах хранения, реализации товаров, а также при их перевозке (транспортировке).

Документами, подтверждающими приобретение (поступление) товаров индивидуальными предпринимателями – плательщиками единого налога, признаются:
по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь, -  оформленные в соответствии с требованиями законодательства первичные учетные документы, подтверждающие приобретение товаров (статья 294 Налогового кодекса Республики Беларусь);

по товарам, приобретенным на территории государств - членов Таможенного союза, -  договоры, на основании которых товары ввозятся с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, счета-фактуры налогоплательщиков государств - членов Таможенного союза (статья 294 Налогового кодекса Республики Беларусь);

по товарам, приобретенным на территории государств - членов Таможенного союза за наличный расчет, - первичные учетные документы, предусмотренные законодательством государства, на территории которого приобретены товары, с приложением к ним кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату товаров, а также счетов-фактур, если их оформление предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза, на территории которого приобретены товары (подпункт 1.1 пункта 1 Указа № 222);

по иным товарам - таможенные декларации, товаросопроводительные документы или иные документы, подтверждающие приобретение (поступление) товаров (статья 294 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Информация подготовлена по материалам Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

 

Новости по теме: